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背景：A公司为商品零售企业，在商场B中开设专柜，与商场B签订的合同中明确：每月租金按当月专柜收入的20%收取，无其他特殊规定。

问题：对于此类合同，个人认为，实质上可认为是销售佣金或代销合同，但由于涉及商场提供固定场地，是否必须纳入新的租赁准则规范范围中?如用新的租赁准则规范这类合同，那最低租赁付款额如何确定(因为相关租金收入完全是变动部分，仅与销售收入挂钩)?

回答人：chenyiwei

该合同中涉及两项内容商场租场地办活动，一是商场出租场地;二是商场提供综合运营管理服务。前者适用租赁准 则，而后者属于提供劳务。在新租赁准则下，对承租人而言虽然不再区分两类租赁，但会涉及如何区分同一合同中的租赁和服务两项要素的问题。但鉴于商场并不会单独提供场地出租或者综合运营管理服务，难以确定两部分各自的单独价格，故也可以选择按照新租赁准则(CAS21)第十二条规定商场租场地办活动，“将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合并为租赁，按照本准则进行会计处理”。

本案例中的租金，如果没有保底部分，完全是变动的，且与A公司在B商场内的销售额挂钩，则根据新CAS 21第十六条和第十八条规定，这部分取决于承租人经营业绩的租金不计入使用权资产和租赁负债，按照新CAS 21第二十四条规定，在实际发生时计入损益即可。